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Las investigaciones enfocadas al tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo en base a la Norma Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades han demostrado que las empresas, en El Salvador, no dan el tratamiento contable adecuado a los elementos de las propiedades, planta y equipo, ya que para contabilizarlos, no se basan en los criterios financieros, sino en los criterios fiscales, criterios propios y la conveniencia empresarial. Esta diversidad de criterios, normalmente, se da por la falta de políticas contables en apego al marco de referencia local, que establezcan el tratamiento idóneo de estos elementos.
En el sector construcción estos factores se hacen evidentes, ya que por el tipo de actividades que realizan, utilizan maquinaria especializada, y que se vuelven representativos dentro de las propiedades, planta y equipo. Entre los principales problemas encontrados dentro de las empresas del sector construcción, se encuentran que las entidades no hacen la evaluación requerida de los componentes principales de los elementos de las propiedades, planta y equipo, con el fin de determinar si éstos son de tal importancia, que pueden llegar a tener patrones de consumo de beneficios económicos significativamente diferentes, que conlleva a asignar vida útil y depreciación a cada componente en particular. Los costos de desmantelamiento no son tomados en cuenta en la medición inicial, sino solamente los incurridos efectivamente al momento de la adquisición. En cuanto a la depreciación, es uno de los puntos que origina mayores diferencias, por el hecho de que, en su mayoría, las entidades utilizan los criterios fiscales para el cálculo de la misma, dejando de lado los criterios contables financieros. El mismo tratamiento se da a los conceptos relacionados a la depreciación, tales como la vida útil de los activos y el valor residual, que se establece su valor como cero, porque la legislación permite deducir el 100% del valor del activo por medio de la depreciación, esto incide en la disminución de impuestos determinado para cada periodo. El método y periodo de depreciación debe de reflejar los patrones de consumo de los beneficios económicos futuros del activo, en la asignación de la vida del activo, se debe de considerar la vida potencial, económica y útil, los cuales pueden presentar diferencias que dependerán de los criterios asignados por la administración para su utilización. La asignación del valor residual se realizará según la vida útil que establezca la administración. Los resultados de la investigación también muestran que las entidades no poseen políticas establecidas para la determinación y contabilización del deterioro. De acuerdo a la normativa, al finalizar cada periodo sobre el que se informa, la entidad debe evaluar si los elementos de las propiedades, planta y equipo han visto deteriorado su valor; éste se da cuando el importe recuperable es menor que el valor en libros del activo; de existir deterioro, se contabilizará como un gasto en los resultados del periodo, y se ajustará el valor en libros del elemento afectado. El presente trabajo es una guía para las empresas del sector construcción, en lo relacionado al tratamiento de las propiedades, planta y equipo, de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
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